個人所得稅法草案: 內容、問題、建議、影響

發表時間:2018-07-05 10:42作者:小壹君

一、個稅法草案的十個重點問題

這次個稅法修訂,與以往只是提高工資薪金的費用扣除標準不同,在綜合征收、反避稅等許多方面,邁出了實質性的改革步子,對納稅人的影響也更大。因為綜合征收,在納稅期限、征管方式等,也發生了很大變化。草案的主要內容,包括以下十個方面:

(一)明確納稅人概念,嚴格納稅人標準

草案明確將納稅人分為居民個人和非居民個人。目前的個稅法,盡管有相應的規定,但是沒有明確的居民和非居民概念。

非居民的標準由現行的居住滿一年,改為滿183天。

盡管現行稅法規定是居住滿一年,但是后來下發的文件,實際是連續居住滿5年,才成為居民個人,這導致很少有“老外”被認定為境外所得在中國也有納稅義務的居民個人。

(二)11類所得調整為七類所得

現行稅法有11類所得,草案調整為7類所得,分別是:綜合所得;經營所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得和其他所得。

(三)四項勞動所得,實行綜合征收

初步實現綜合征收,是這次個稅改革邁出的最有意義的一步。喊了多年的綜合與分類相結合的個稅改革方向,終于走出一步。

工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得等4項勞動性所得(以下稱綜合所得)納入綜合征稅范圍,適用統一的超額累進稅率。

(四)綜合所得的稅額,按月扣繳與年度匯算

綜合所得按年計算個人所得稅,由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款,居民個人年度終了后需要補稅或者退稅的,按照規定辦理匯算清繳。

這種征收方式,類似于企業所得稅的方式。

(五)提高扣除標準,擴大扣除范圍

在計算綜合所得時,扣除分為四類:基本費用、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除。

基本費用標準提高到5000元/月,也就是一年6萬元。

專項扣除包括:按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。

專項附加扣除包括:子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等支出。

(六)減輕低收入群體的稅負

擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距,3%稅率的級距擴大一倍,現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴大10%稅率的級距,現行稅率為20%的所得,以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應縮小25%稅率的級距,30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。

七)經營所得稅負下降

將“個體工商戶的生產、經營所得”調整為“經營所得”,不再保留“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”,該項所得根據具體情況,分別并入綜合所得或者經營所得。

保持5%至35%的5級稅率不變,適當調整各檔稅率的級距,其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

(八)股息、利息、財產轉讓等所得維持原規定

沒有被綜合起來的股息、利息、財產轉讓等的所得計算方法及適用稅率,維持以往的規定,稅率還是20%。

(九)增加反避稅條款

草案參照企業所得稅法有關反避稅規定,針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為,賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。

(十)執行時間兩次

很據草案,新稅法計劃自2019年1月1日起施行。但自2018年10月1日至2018年12月31日,納稅人的工資、薪金所得,先行以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額,依照草案規定的個人所得稅稅率表一(綜合所得適用)按月換算后計算繳納稅款,但不再扣除附加減除費用。

二、與個稅有關的基本問題

分析個稅法草案的問題,需先分析個稅的基本問題。對基本問題的認識,直接影響對具體方案的評價。

(一)個人所得稅的功能和方向

個稅有其獨特的功能定位和方向。

1、調節功能在先,收入功能在后

任何一個稅種,都有收入功能和調節功能,這兩個功能是相互依存的,只不過不同的稅種,側重點不同。比如增值稅,收入功能是第一位的,調節功能是第二位的。個人所得稅,調節功能應該是第一位的,收入功能應該是第二位的。

個稅的調節功能,主要是調節收入分配差距,保持社會收入分配的相對公平。

2、調節的重點應該是非勞動所得

個人的所得類型基本可以分為兩類:勞動所得和非勞動所得。

勞動所得主要是工資薪金、勞務報酬、稿酬所得等。

非勞動所得主要是股權等財產轉讓所得、不動產等財產租賃所得、特許權使用費所得、股息和利息所得等。

導致收入差距的,主要不是勞動所得。導致收入差距不公平的,更不是勞動所得。

因此,收入調節的重點,應該是非勞動所得。

(二)費用扣除的目的和標準

在討論扣除5000元是高還是低之前,還是先定性分析,為什么扣除?在定性分析的基礎上,再定量分析。

個稅的扣除,可以參考企業所得稅的扣除。企業所得稅是全部應稅收入,扣掉成本、費用等支出后,有所得,才納稅,無所得,不納稅。成本、費用是維持企業簡單再生產必要的支出,如果不足額扣掉,企業無法維持簡單再生產,征稅就會導致經濟萎縮。其理論基礎實際就是馬克思關于簡單再生產和擴大再生產的理論。

良法是善治的前提。對個人所得稅而言,什么是良法?底線是,不因征稅影響納稅人的基本生活,也就是要滿足勞動力簡單再生產、必要的擴大再生產的需求。如果收入不能滿足納稅人自己和家庭的基本生活需要,是不應征稅的。不然,無法維持勞動力簡單再生產,勞動力供給就會萎縮。

所以,在確定費用扣除標準時,應以滿足納稅人自己和家庭基本生存需要為標準。

(三)最高稅率應參考周邊國家水平

在確定稅率水平時,應考慮到稅收的國際競爭問題,適當考慮周邊國家的稅率水平。根據國家稅務總局編寫的《世界稅制現狀與趨勢(2016)》,個稅的最高稅率,日本是50%,韓國是41.8%、印度是33%、印度尼西亞是30%、巴基斯坦是35%、菲律賓是32%、泰國和越南是35%、俄羅斯是30%。

三、現行方案的問題及修改建議

基于上述分析,針對征求意見的草案,提出如下問題和修改建議:

(一)個稅法草案存在的問題

主要有以下三個問題:

1、調節勞動所得,不調節非改建議勞動所得

調節的重點還是勞動所得,尤其是工資薪金所得。非勞動所得,幾乎沒有調節功能。因為不管所得多少,稅率一樣。這樣的稅率設計,只有收入功能,沒有調節功能。

2、最高邊際稅率偏高

與周邊國家相比,最高45%的稅率,有點偏高。

3、費用扣除偏低

從滿足基本生活需要的角度分析,北京、上海、廣州、深圳等一線城市,5000元是不夠的。

(二)完善個稅法的建議

針對目前草案的問題,提出如下建議:

1、降低勞動所得的稅率

由于勞動所得,不應成為調節的重點,因此,包括工資薪金在內的綜合征收稅率,應適當降低最高稅率。

綜合考慮個稅的調節重點,周邊國家的最高稅率,包括工資薪金等勞動所得的最高邊際稅率,最好能適當降低,比如降低到40%或35%。

2、非勞動所得實行差別稅率

個稅調節的重點,應該是非勞動所得。為體現對非勞動所得的調節作用,就不應實行一個稅率。比如對股權轉讓所得、股息、利息所得等,可以考慮在保留20%稅率的基礎上,對所得額超過一定標準的,制定更高的稅率。以股權轉讓所得為例,所得額超過股權成本一倍的,可以征收30%。

3、差異化的綜合征稅扣除標準

盡管扣除5000元在北京、上海等一線城市偏低,但全國各地生活成本差距很大,5000元在有些地方,又很高。如何處理這個矛盾?

最好是有個幅度,比如費用扣除標準在5000元到10000元,由各省根據自己的情況,確定本省適用的標準。

四、對納稅人的影響和對策

目前的個稅法還是個草案,全國人大什么時間能正式通過,最后通過的法案是個什么樣子,還有很大的不確定性。但是,草案的大原則和大方向,難以發生根本的變化。因此,還是可以分析對納稅人的影響。

(一)非居民個人的管理將加強

新法非居民個人的影響,可以參考一下新企業所得稅法對非居民企業納稅人的影響。在2008年之前,對非居民企業的管理幾乎處于空白狀態,但是2008年新法實施之后,關于非居民企業的征管制度很快健全完善起來。

(二)反避稅的力度將加大

所得稅反避稅的管理,主要是企業所得稅,個人所得稅轉讓定價等反避稅的法規,也幾乎是空白。新法引入反避稅條款后,具體的征管措施,估計也會逐步強化。

(三)稅負可能降低,遵從成本增加

對綜合收入中,以工資、薪金為主,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得少的納稅人而言,稅負會降低。但是綜合征收帶來年度匯算清繳,有點類似企業所得稅,稅法遵從的難度將加大,遵從成本將增加。

(四)享受降稅優惠,避免遵從風險

對納稅人而言,應盡量爭取享受稅改帶來的降稅優惠,避免遵從風險。主要是以下幾點:

1、外籍個人注意納稅人身份

非居民個人加強征管后,在華工作的外籍個人,成為中國居民個人的概率大大增加,應注意自己的納稅人身份,尤其是避免成為雙重居民,盡量避免被重復征稅。

2、注意保留各類支出憑證

教育、醫療等專項附加開除,肯定要求納稅人提供各類憑證。被扣繳的稅款,也要準備完稅憑證。保留有關憑證,匯繳時作為扣除的依據。

3、合理安排取得所得時間

在合法的基礎上,適當推遲所得時間,是依法降低稅負的有效方式。

個稅改革難度很大,但是只要大方向、大原則大體合理,個稅法就會逐步走向科學、合理。此次個稅修法,不管最后方案如何,只要走出綜合征收這一步,就拉開個稅今后更大規模改革的序幕,與以往簡單地提高扣除標準相比,就有了更大的意義。


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