20個案例談談個稅法修訂中值得納稅人關注的一些事理相關問題的公告

發表時間:2018-07-06 14:52作者:小壹君來源:財稅屋

 例一:新加坡人在深圳工作,在深圳呆了183天,在新加坡呆了182天,合計全年365天,他在新加坡工作期間取得的工資薪金收入中國是否有征稅權?

  答:以前沒有征稅權,因為此人不是中國個人所得稅的居民個人,既在深圳無住所,又居住未滿一年,但是新個稅法,就把他套到中國居民個人了,財政部劉部長草案報告:現行個人所得稅法規定了兩類納稅人:一是在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的個人,從中國境內和境外取得的所得,繳納個人所得稅;二是在中國境內無住所又不居住,或者無住所而在境內居住不滿一年的個人,從中國境內取得的所得,繳納個人所得稅。從國際慣例看,一般將個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人兩類,兩類納稅人在納稅義務和征稅方式上均有所區別。現行個人所得稅法規定的兩類納稅人實質上是居民個人和非居民個人,但沒有明確作出概念上的分類。為適應個人所得稅改革對兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求,便于稅法和有關稅收協定的貫徹執行,草案借鑒國際慣例,明確引入了居民個人和非居民個人的概念,并將在中國境內居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標準,由現行的是否滿1年調整為是否滿183天,以更好地行使稅收管轄權,維護國家稅收權益。(第一條)

  這是國內稅法與國際稅法的接軌,《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》(國稅函〔2007〕790號)一、在本協定中,“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律,由于住所、居所、管理機構所在地、總機構所在地、注冊地或任何其他類似標準,在該締約國負有納稅義務的人,也包括該締約國、地方當局或法定機構。

  二、由于第一款的規定,同時為締約國雙方居民的個人,其身份應按以下規則確定:

  (一)應認為僅是其永久性住所所在締約國的居民;如果在締約國雙方同時有永久性住所,應認為是與其個人和經濟關系更密切(重要利益中心)所在締約國的居民;

  (二)如果其重要利益中心所在國無法確定,或者在締約國任何一方都沒有永久性住所,應認為是其有習慣性居處所在國的居民;

  (三)如果其在締約國雙方都有,或者都沒有習慣性居處,應認為僅是其國民所屬締約國的居民;

  (四)在其他任何情況下,締約國雙方主管當局應通過協商解決。

  即在境內無住所而在境內居住滿183天的個人也納入居民管轄權,一般發達國家才會干這個,延伸擴張居民管轄權而限制地域管轄權,比如在加拿大居住超過183天、配偶及其子女在加居住的非居民都被視作稅務居民,應當主動報稅。說明我們國家離發達國家不遠了,

  將來這幫在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過183日但不滿1年的個人,其實際在中國境內和境外工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資薪金所得,均應申報繳納個人所得稅;其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得,不予征收個人所得稅的好日子一去不復返了。

  例二:個人所得稅年終獎計算方法是否還存在?

  答:劉部長草案報告:現行個人所得稅法采用分類征稅方式,將應稅所得分為11類,實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”的要求,結合當前征管能力和配套條件等實際情況,草案將工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得等4項勞動性所得(以下稱綜合所得)納入綜合征稅范圍,適用統一的超額累進稅率,居民個人按年合并計算個人所得稅,非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

  這樣的話,全年一次性獎金的計算公式基本廢除,因為全年一次性獎金原來視同為一個月的工資,當時之所以視同,主要是一個月內發放金額太大,如果直接適用稅率,會非常高,所以將年終獎平均為12個月找稅率,但現在按年計算,這樣年終一次性獎金自然就適用全年的超額累進稅率了,這個問題實則上已經解決了,所以應當廢除,這樣困擾廣大納稅人的多發一分錢多交幾千塊的悖論可以消除了,

  例三:這次費用扣除標準提高到年均6萬,個體工商戶查帳征收個稅的業主本人費用扣除標準會提高嗎?

  答:按照此前的個稅改革規則,工資薪金所得和個體工商戶業主扣除費用是一同提高的,比如在工資薪金費用扣除標準提高后,財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知財稅〔2011〕62號)對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時,個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者本人的費用扣除標準統一確定為42000元/年(3500元/月)。當然我們有理由相信個體戶業主也會提高到全年六萬塊的。

  例四:對企事業單位的承包經營、承租經營所得為什么要取消?

  答:劉部長草案報告:適當簡并應稅所得分類,將“個體工商戶的生產、經營所得”調整為“經營所得”,不再保留“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”,該項所得根據具體情況,分別并入綜合所得或者經營所得。對經營所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得以及其他所得,仍采用分類征稅方式,按照規定分別計算個人所得稅。(第二條)

  其實早前的國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知國稅發〔1994〕179號

  (1)承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權,僅是按合同(協議)規定取得約定所得的,其所得按工資、薪金所得項目征稅,適用5%-45%的9級超額累進稅率。

  (2)承包、承租人按合同(協議)的規定只向發包、出租方交納約定費用后,企業經營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目,適用5%-35%的5級超額累進稅率征稅。

  因此此前的承包承租經營所得本質上就是工資薪金所得+個體戶生產經營所得,這次將其明確區分開來,

  例五:綜合所得的稅率與級距如何變化?

  答:劉部長草案報告:綜合所得稅率。以現行工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級超額累進稅率)為基礎,將按月計算應納稅所得額調整為按年計算,并優化調整部分稅率的級距。具體是:擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距,3%稅率的級距擴大一倍,現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴大10%稅率的級距,現行稅率為20%的所得,以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應縮小25%稅率的級距,30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。(第三條、第十六條)

  我算了一下:下面是原級距,

  不超過1500元的,3%

  超過1500-4500元的,10%

  超過4500-9000元的,20%

  超過9000-35000元的,25%

  超過35000-55000元的,30%

  超過55000-80000元的,35%

  超過80000元的,45%

  按照上述說法,換算為全年的,3%級距擴大一倍,下面是新級距,

  不超過36000元的,3%

  超過36000-(遠大于108000的數),10%

  超過?-?元的,20%

  超過?-420000元的,25%

  超過420000-660000元的,30%

  超過660000-960000元的,35%

  超過960000元的,45%

  考慮到勞務報酬所得已并入綜合所得,勞務報酬一月25000收入(全年30萬),所得額25000*80%=20000,(全年24萬)適用稅率20%,月納稅4000,全年48000元,如果超25000,就要適用加成30%的稅率,如果將級距定在24萬,全年勞務報酬納稅36000*3%+(30-6-3.6)*10%=21680元,稅負大幅度下降,所以我覺得24萬是10%級距的有力竟爭者,也即10%稅率的級距上限不應當超過24萬,

  例六:為什么說綜合所得對中等工薪收入者是好事?

  答:2017年北京平均月工資9000元,我們把他上浮個50%,就算一月13500,比較好的中層了,原來月均個稅(13500-3500)乘25%-1005=1495,全年17940元,現在全年合并算,全年162000元,照劉部長大幅提高10%稅率的說法,基本適用10%稅率,(162000-60000)=102000元,其中的36000元乘以3%,其余的66000乘10%,合計只有7680元,明顯降低很多,就別談其他的附加扣除了,所以對于中層確實是減稅,

  中層減稅,高層不減稅,自然稅后收入差距就縮小了,也就起到了個人所得稅調節收入分配的作用,因此明著是減稅,實則是對高層的隱性增稅,正如增值稅一樣,17%和11%往上降一個點,6%的沒降,6%的稅負就是上升,表面上沒升,實質上升了,即既拔鵝的毛又不讓鵝叫喚。

  例七:經營所得的稅率與級距如何變化?

  答:劉部長說:以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎,保持5%至35%的5級稅率不變,適當調整各檔稅率的級距,其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。(第三條、第十七條)

  現在小規模納稅人的年均銷售額為500萬,核定的應稅所得率除娛樂業等外,一般為10%左右,這樣所得額就是50萬,如果銷售額是100萬,所得額就是10萬,輕輕松松的達到頂格標準,因此這次將小規模里的再小規模的稅負適當下降,這樣原來100萬的就不用頂格交35%的稅了,同樣是抓大放小,減輕規模小的個體戶的稅負,

  例八:以后綜合所得怎么算個稅?

  答:劉部長說:按照現行個人所得稅法,工資、薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月(6萬元/年)。這一標準綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素,并體現了一定前瞻性。按此標準并結合稅率結構調整測算,取得工資、薪金等綜合所得的納稅人,總體上稅負都有不同程度下降,特別是中等以下收入群體稅負下降明顯,有利于增加居民收入、增強消費能力。

  那么現在這個文件要修改了,《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發〔2006〕162號)第八條本辦法第六條所指各項所得的年所得按照下列方法計算:

  (一)工資、薪金所得,按照未減除費用(每月1600元)及附加減除費用(每月3200元)的收入額計算。

  (四)勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得,按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計算。

  將來估計是平時按月預繳,年終匯算后統一扣除60000元,勞務報酬、稿酬、特許權使用費和工資加起來一起適用超額累進稅率,統一的好處對于勞務報酬、稿酬和特許權使用費的所得者基本也是利好,原來是按月或按次納稅的,勞務報酬哪個月畸高可能適用40%的加成稅率,而另一個月畸低又不納稅,稅負忽高忽低,對這種勞動所得也不公平,按年扯平均要好些,

  例九:為什么要將勞務報酬所得納入綜合所得?

  答:勞務報酬說白了就是走穴,明星到哪亮個相,專家到哪講個課,克林頓,布萊爾不是總統首相下課后就到處講演嘛,一次就是上百萬,成千萬的,成本不多,收益頗豐,原來就有三檔稅率,20%30%40%,現在邊際稅率高達45%,也是個抑富扶貧的舉措,

  例十:為什么要將特許權使用費納入綜合所得?

  答:目前范某某在網上,人均60塊錢可以看相片,80000人交了錢,就是480萬,首先算增值稅,應當交480除以1。03*3%=14萬,余下的不含稅收入466萬,按目前的特許權使用費(肖像權許可)應交466*80*20%=74.5,合計88.5萬,就這稅后收入還有391.5萬,這個不調節還得了,按新的個稅,就得適用頂格邊際稅率45%,估計99.999999。。。。。。%老百姓同意,再比如影星明星們走完穴之后,歌曲影片放愛奇藝,優酷上播,聽眾觀眾還得交錢,不把他納入累進稅率調節,民憤估計也難平,

  例十一:對老外還有附加減除費用嗎?

  答:沒有了,國民待遇就是對境內境外要一視同仁,沒有必要給特別優惠,因此劉部長草案報告說:該標準對于在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統一適用,不再保留專門的附加減除費用(1300元/月)。(第五條)

  例十二:個稅以家庭還是以個人征稅?

  答:草案在提高綜合所得基本減除費用標準,明確現行的個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時,增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性,更符合個人所得稅基本原理,有利于稅制公平。(第五條)

  劉部長提到了考慮當前的征管能力,因此仍會以個人為納稅義務人,不太可能以家庭為單位,這樣子女的教育支出、大病醫療支出等就可以在男方扣除或女方扣除,應當給予納稅義務人選擇權,即讓這些專項得到盡可能徹底的扣除,

  例十三:增加反避稅條款是什么意思?

  答:劉部長說:目前,個人運用各種手段逃避個人所得稅的現象時有發生。為了堵塞稅收漏洞,維護國家稅收權益,草案參照企業所得稅法有關反避稅規定,針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為,賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。規定稅務機關作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。(第六條)

  其實企業所得稅法實施條例即點明關聯方包括個人,自然個人所得稅避稅行為也應當納入反避稅序列。其實此前的國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務總局公告2014年第67號)第十六條股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的,該股權受讓人的股權原值以取得股權時發生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。

  其實這一條,受制于當時個稅沒有反避稅的上位法條款,67號公告沒有稱“納稅調整”,而是稱為“核定”,但本意即是關聯調整,比如轉讓人按100萬轉讓,價格明顯偏低且無正當理由,稅務機關按200萬確認轉讓收入,補稅20萬,則受讓方雖然是以100萬受讓股權的,但其受讓股權的原值卻是200萬,典型的雙向調整,即轉讓方調整多繳的稅將來會遞延到受讓方轉讓時少繳,

  現在有了反避稅條款,稅務機關的權力明顯增強,比如此前采用核定,會受制于稅收征管法只能追征五年(第五十二條因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。)

  而仿照企業所得稅法的關聯方納稅調整的規定(第一百二十三條企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則,或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的,稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。)顯然可以延長為10年,還可以加收利息,力度明顯變大了。

  例十四:征管舉措將會是什么?

  答:綜合所得由于收入渠道來源比較多,必定牽涉到自行申報的問題,否則綜合所得就形同虛設,但是對于個人自行申報,面對的納稅人是個人,這個征管起來非常不容易,所以還是會采取抓大放小的舉措,比如國家稅務總局關于印發《納稅人分類分級管理辦法》的通知(稅總發〔2016〕99號)第十條自然人分類以收入和資產為主,兼顧特定管理類型。第十一條自然人按照收入和資產分為高收入、高凈值自然人和一般自然人。高收入、高凈值自然人是指稅務總局確定的、收入或資產凈值超過一定額度的自然人;一般自然人是指除高收入、高凈值自然人以外的自然人。第十二條省以下稅務機關可根據管理需要和稅務總局有關職能部門工作要求,確定本級高收入、高凈值自然人以及特定管理類型自然人,實施分類管理。即首先對這些高收入高凈值人群建檔立案,跟蹤管理,應當說這些年已經悄悄的做了不少事了,比如國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知國稅發〔2010〕54號)、國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知國稅發〔2011〕50號

  至于非高收入高凈值人群,比如張三,辭職后有點小才干,今天給北京甲公司做個設計,明天去上海給乙公司做個設計,你讓他老老實實在次年主動申報綜合所得,按累進稅率交稅,估計目前征管手段也比較難,不過可以列為失信人懲戒一下,類似于非正常戶吧,黑名單,

  因此在綜合所得出臺的背景下,預繳仍是一個不可缺失的手段,即平時通過扣繳義務人的扣繳,將該個人的所得大部分以扣繳的方式的預繳上來是比較現實的舉措,

  例十五:還有沒有避稅的招數呢?

  答:目前綜合所得只是包括四類,其他所得的稅率基本還是20%,包括個體戶的所得邊際稅率為35%,那么類似于某某某工作室的手法,以工作室的名義將公司成立在霍爾果斯等政策洼地,稅率按個體工商戶來,同時得到當地的稅收返還,還是有漏洞可鉆的,

  所以流量的所得的個人所得稅還需要配合存量的財產稅來征管,偷來偷去的錢要么置業買房,要么購金購銀購匯,財產稅中的房地產稅與贈與稅將來可以發揮相應的作用,

  例十六:新的個稅法會不會今年實施?

  答:現在是國務院向人大常委會報告,下一步是常委會會開個會大家提提意見,然后將意見給人大常委會的法制工作委員會進行審核,法制工作委員會會拿出個初稿再次提交人大常委會,不滿意的話還得打回重來,所以有個過程,沒有兩三個月,人大這關過不來,即使人大在今年通過了,還涉及到國務院層面的個人所得稅法實施條例的修訂,這個也要開國務院常務會議討論,再考慮到綜合所得是按年算的,如果在今年實行,就會出現要換算的問題,估計今年實施不了,從2019年1月1日實施比較妥當,而且2019年全國人大是3月開的,屆時李總理作政府工作報告,也并不影響2018年政府工作報告作出的個稅改革承諾,即在18年3月到19年3月期間這個事還是干了的,

  例十七:非居民個人所得稅怎么辦?

  答:非居民個人在中國呆不滿一年,按一年算綜合所得不靠譜,所以劉部長說了分次或分項計算,具體辦法正在擬訂中,

  例十八:為什么工資的稅率高達45%,而股東的股息稅率只有20%?

  答:前者是勞動所得,后者是資本利得,你只看到工資的邊際最高稅率是45%,怎么沒看到邊際最低稅率只有3%呢,另外股東的股息是企業所得稅后支付的,如果再課以高稅,沒人愿意投資了,沒有母雞,誰還會下蛋?另外工資等綜合所得都是有扣減的,但是股息紅利利息所得,偶然所得的收入額沒有扣減,是直接適用稅率的,

  例十九:子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金怎么扣稅?

  答:應當會仿照國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告國家稅務總局公告2018年第21號)取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得的個人,其購買符合規定商業養老保險產品的支出享受稅前扣除優惠時,應及時將稅延養老扣除憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應當按照《通知》規定,在個人申報扣除當月計算扣除限額并辦理稅前扣除。

  即在平時就交給單位,由單位作為扣繳義務人替你預交,年終估計稅務局再通知你作年終申報,

  例二十:互聯網+稅務對個稅征管的影響

  答:隨著大數據與信息化的推進,特別是綜合所得自行申報的原因,稅務機關將采用大數據的方式進行評估,比如獲取公積金中心的貸款明細,商業銀行的貸款明細,學校的收費明細,對高收入高凈值人群自行申報的扣除項目進行比對。



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