保險費的那些稅事——企業所得稅篇

發表時間:2018-12-20 08:28作者:小壹君來源:每日資訊

關于雇主責任險與公眾責任險等責任保險能否在企業所得稅前扣除,歷來頗有爭議,總局納服司的答復、河北省國家稅務局、大連市國稅局等曾明確雇主責任險等屬于商業保險,不得在企業所得稅前扣險。

  《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號),適用于2018年度及以后年度企業所得稅匯算清繳,明確了責任保險可以在企業所得稅前扣除,結束了該業務在全國各地執行不統一的狀況。

  哪些保險費支出能在企業所得稅前扣除?支付的保險費是否應當取得發票?應該取得專用發票還是普通發票?取得的保險費發票能否進項抵扣?哪些保險費支出可以在計算個人所得稅時扣減?個人取得哪些保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅?

  帶著這些問題,開啟本次保險費政策梳理之旅,純干貨,無廢話,一起來吧!

  一、為職工繳納的“五險一金”可以扣除嗎?

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十五條規定,企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。

  二、交納的補充養老保險(年金)和補充醫療保險,可以扣除嗎?

  中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號第二條規定,本辦法所稱企業年金,是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上,自愿建立的補充養老保險制度。建立企業年金,應當按照本辦法的規定執行。

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十五條規定,企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定,自2008年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

  三、為員工購買團體意外傷害保險、特殊工種職工支付的人身安全保險是否可以在企業所得稅前扣除?

  《企業所得稅實施條例》第三十六條規定,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例釋義及適用指南》解釋:一、企業按照國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費……此類保險費,其依據必須是法定的,即是國家其他法律法規強制規定企業應當為其職工投保的人身安全保險費,如果不是國家法律法規所強制性規定的,企業自愿為職工投保的所謂人身安全保險而發生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規依據的。

  根據上述規定,除國家強制規定為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業人員辦理的團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險,以及國家明確規定可稅前扣除的其他商業保險費外,企業為員工購買的商業保險費均不得在計算企業所得稅時扣除。為員工購買團體意外傷害保險所支付的保費不屬于可稅前扣除的商業保險費范圍,相應支出不得在計算企業所得稅時扣除。

  四、企業差旅費中的人身意外保險,可以扣除嗎?

  《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第一條規定,企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

  五、企業支付的財產保險費(含責任保險),可以扣除嗎?

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十六條規定,企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除。

  《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。52號公告解讀中也進一步明確,雇主責任險、公眾責任險等責任保險是參加責任保險的企業出現保單中所列明的事故,需對第三者負損害賠償責任時,由承保人代其履行賠償責任的一種保險。由于企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險繳納的保險費支出是企業實際發生的,《保險法》也規定財產保險業務包括責任保險,為此,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定,《公告》明確,企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅前扣除。

  六、目前的責任保險有哪幾種?

  按照業務內容的不同,責任保險可以分為公眾責任保險、產品責任保險、雇主責任保險、職業責任保險和第三者責任保險5類業務。

  七、什么是雇主責任險、公眾責任險?

  雇主責任險,是以用人單位依法對雇員應承擔的經濟賠償責任為標的,轉嫁用人單位對雇員的賠償責任風險。它可承保用人單位對其員工在受雇過程中因工作關系遭受意外或者患職業病所致傷、致殘或死亡,依法應承擔的經濟賠償責任。

  公眾責任險又稱普通責任保險或綜合責任保險,它以被保險人的公眾責任為承保對象,是責任保險中獨立的、適用范圍最為廣泛的保險類別。而所謂的公眾責任,是指致害人在公眾活動場所的過錯行為致使他人的人身或財產遭受損害,依法應由致害人承擔的對受害人的經濟賠償責任。各種公共設施場所、超市、展覽館以及工程建設工地等,均存在著公眾責任事故風險。這些場所的所有者、經營管理者等均需要通過投保公眾責任保險來轉嫁其責任。

  八、雇主責任險、公眾責任險以外的其他責任保險,可以在企業所得稅前扣除嗎?

  《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。也就是說,雇主責任險、公眾責任險以外的其他責任保險,也可以在企業所得稅前扣除。

  九、銀行業金融機構支付的存款保險費,可以扣除嗎?

  《財政部、國家稅務總局關于銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2016〕106號)規定,銀行業金融機構依據《存款保險條例》的有關規定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率,計算交納的存款保險保費,準予在企業所得稅稅前扣除。

  十、單位統一組織購買的商業健康保險能否在企業所得稅前扣除?

  根據《企業所得稅實施條例》第三十六條規定:“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。”其中“企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費”,其依據必須是法定的,即是國家其他法律法規強制規定企業應當為其職工投保的人身安全保險,如果不是國家法律法規所強制性規定的,企業自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規依據的,如《中華人民共和國建筑法》第四十八條規定,建筑施工企業應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險,支付保險費。《煤炭法》第三十七條規定,煤礦企業應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業為井下作業職工辦理意外傷害保險,支付保險費。

  因此,如果單位統一組織購買的商業健康保險不滿足《企業所得稅實施條例》第三十六條規定的,即使計入福利費并為員工代扣代繳了個人所得稅,也不得在企業所得稅前扣除。


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