個稅六類專項附加扣除(扣除項目、扣除標準、預扣清繳)及新規七大亮點

發表時間:2018-12-21 09:14作者:小壹君來源:華稅

一、個人專項附加扣除的類別及標準

二、個人所得稅專項附加扣除的預扣及清繳程序

(一)個人應當向受雇單位等扣繳義務人及時主動提交扣除信息

享受專項附加扣除需要納稅人主動向扣繳義務人或者稅務機關提交相關信息,扣繳義務人不得拒絕,且應當及時報送稅務機關。信息發生變化的,納稅人亦應當主動、及時提交變化信息。這是納稅人享受專項附加扣除的啟動程序,不申請無扣除。

(二)個人對專項附加扣除信息承擔法律責任

納稅人對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。弄虛作假,提交信息不真實、不準確、不完整,構成逃稅的,將面臨行政處罰,構成犯罪的,將面臨刑事處罰。

(三)扣除信息以稅局核查為主、相關部門協同配合,納稅人備查為輔

稅務機關負責核查納稅人專項附加扣除信息,有關部門、單位和個人應當協助,包括公安部門、衛生健康部門、民政部門、外交部門、法院、教育部門、人力資源社會保障部門、住房城鄉建設部門、自然資源部門、人民銀行、金融監管部門、醫療保障部門、納稅人受雇單位所在地、經常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會或者村民委員會等。

(四)相關資料須留存備查五年

納稅人向扣繳義務人或者稅務機關提交相關信息時無需同時提交相關憑證,但是相關證明資料需要留存五年以備稅務機關檢查。若相關證明資料沒有留存,或者不真實、不準確、不完整的,參照第二項的規定,納稅人將面臨行政乃至刑事處罰。

(五)每月累積預扣與年終匯算清繳相結合

根據新個稅法第十一條的規定,居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅,并按月或按次預扣預繳,年終辦理匯算清繳,預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。2018年第56號公告對于工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四類綜合所得先行明確了預扣預繳辦法。扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入—累計免稅收入—累計減除費用-累計專項扣除—累計專項附加扣除—累計依法確定的其他扣除

本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率—速算扣除數)—累計減免稅額—累計已預扣預繳稅額

年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的,由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。

三、個人所得稅專項附加扣除規定的七大亮點

(一)涉稅信息將實現前所未有的協作共享

涉稅信息涉及到納稅人的方方面面,稅務機關對于納稅人的涉稅信息如果掌握不全或者處于封閉與半封閉的狀態,就難以讓稅收政策落實到位,進而造成國家稅款流失的現象發生。近年來,由于不斷地推行“互聯網+稅務”,各部門與稅務機關的信息共享機制不斷地搭建起來,工商部門與銀行等機構的涉稅信息與稅務機關之間的交流不斷地拓寬,一方面便利了納稅人,提高了納稅人的稅法遵從;另一方面保障了國家稅款的及時足額入庫,實現了納稅人權益保護與保障國家稅收的雙重目的。《暫行辦法》第二十六條規定了公安部門、衛生健康部門、民政、醫療保障等部門針對6項專項附加扣除所掌握的涉稅信息,有關部門和單位有責任和義務向稅務機關提供或者協助,如果未按照規定要求向稅務機關提供的,擁有涉稅信息的部門或者單位的主要負責人及相關人員將承擔相應的責任。

(二)納稅人無需提供發票,減輕了納稅人自證支出的負擔

我國一直以來實行的是以票控稅的稅收征管體制,在企業所得稅征收管理中,稅務機關通常唯發票是從,認為企業所得稅前扣除一律應當取得相應的發票,否則不能據實扣除。國家稅務總局2018年6月6日公布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》對上述做法進行了一定修正,明確了稅前扣除憑證范圍。但是,就企業所得稅而言,仍然需要提供各種憑證才能相應扣除。比較而言,《暫行辦法》中一大亮點就是納稅人針對專項附加扣除項目,無需提供發票,而是由稅務機關根據有關部門和單位提供的專項附加扣除信息以及納稅人個人提供的信息予以確認,大大減輕了納稅人自證支出真實性的負擔,有助于促進納稅人稅法遵從的提高。

(三)子女教育專項附加扣除不限定個數

暫行辦法》第五條規定,“納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出,按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。”也就是說,納稅人無論有幾個子女,都可以按照每子女每月1000元的標準定額扣。另外,第六條規定“父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,也可以選擇由雙方分別按照扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。”該條款規定的扣除方式比較靈活,給父母雙方進行稅收安排爭取了最大的稅收利益提供了空間。

(四)大病醫療支出據實扣除,在年度匯算清繳時辦理退稅

第一,與子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍養老人的定額扣除不同,納稅人發生的醫藥費支出采取據實扣除的方式,扣除起點為扣除醫保報銷后個人負擔累計超過15000元的部分,且僅限在80000元限額內據實扣除。

第二,由于扣除額度以納稅年度為期限計算,則納稅人需要在納稅年度終了、辦理年度匯算清繳時,對符合條件的醫藥費支出進行扣除,同時辦理退稅手續。

第三,納稅人發生的醫藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除,未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除,因此,對于兩個或兩個以上家庭成員符合醫藥費用扣除條件的,納稅人及其配偶應當根據雙方收入及費用支出合理確定扣除主體,最大化享受大病醫療據實扣除的政策紅利。

(五)住房租金定額扣除,不以發票為依據

暫行辦法》對納稅人住房租金實行定額扣除方式,根據納稅人承租住房所在城市的不同,按每月800元-1500元標準扣除。在征收管理方面,納稅人可以將住房租金扣除信息告知扣繳義務人,由扣繳義務人辦理,納稅人只需留存住房租賃合同等有關資料備查。該條規定一方面減輕了納稅人的證明負擔,另一方面避免因發票提供導致出租方應承擔的稅費轉嫁,從而削弱減稅效果。需要注意的是,納稅人享受住房租金支出扣除需要滿足在主要工作城市沒有自有住房這一條件,納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,視同納稅人在主要工作城市有自有住房,則在這種情況下,納稅人租房產生的租金不能扣除。

(六)約定或指定分攤贍養老人支出的,需簽訂書面分攤協議

贍養老人包括60歲(含)以上的父母,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。贍養岳父母目前不在扣除范圍之列,但如果夫妻雙方各自都有父母需要贍養,由夫妻雙方各自申報專項附加扣除。納稅人為獨生子女的,按照每月2000元的標準定額扣除,納稅人為非獨生子女的,可以與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,如平均分攤、約定分攤,也可以由被贍養人指定分攤,指定分攤優先于約定分攤。選擇約定分攤或者指定分攤方式的,需要簽訂書面分攤協議,除此之外,納稅人在贍養老人方面的支出不需要提供發票和進行額外說明。

(七)累積預扣法有效減輕年終匯算清繳壓力

為做好新舊個稅制度的銜接工作,降低因專項附加扣除制度引入帶來的年終匯算清繳壓力,《公告》對工資薪金所得明確了累積預扣法。累積預扣法的引入,一方面,對于工薪階層而言,預扣預繳的稅款基本上與年度應納稅款相等,無需再辦理自行納稅申報、匯算清繳。另一方面,有利于扣繳義務人和納稅人適應稅制轉換,提高納稅人的納稅遵從度。專項附加扣除中,執業技術資格繼續教育的3600元/年以及大病醫療15000-80000區間的據實醫療支出,涉及年度匯算清繳及退稅,依據新《個人所得稅法》第十四條第二款的規定,由稅務機關審核,按照國庫管理的有關規定辦理。

小結:基本扣除與分類扣除相結合的生計費用扣除制度,是新個稅法實現從傳統個稅制度向現代個稅制度轉型的重要舉措之一。其中,專項附加扣除的標準、扣除方式、申報扣除程序等關系新個稅法能否真正落地。暫行辦法附則第三十一條規定,具體操作辦法由國家稅務主管部門另行制定,我們將持續關注個稅專項扣除政策的新動態,并進行相關解讀。

附:國家稅務總局公告2018年第56號 國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告


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